I.

ACTIVE IMOBILIZATE

(fixe)

– sunt bunuri de folosință îndelungată (>1an)

– nu se consumă la prima utilizare, participă la mai multe cicluri de exploatare

1.  

Imobilizări

necorporale

(nemateriale, intangibile)

·   Cheltuieli de constituire (legate de înființarea firmei) 

·   Cheltuieli de dezvoltare (chelt. de cercetare și dezvoltare)

·   Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare 

–   concesiuni = drept de exploatare a unor bunuri sau servicii

–   brevet = dreptul exclusiv de a fabrica un anumit produs 

–   licență = contract de transmitere a drepturilor aferente unui brevet de invenție

–   marcă comercială = un semn, un desen sau o denumire care individualizează produsele

–   know-how = cunoștințe și experiențe privitoare la reproducerea unui produs existent  și care nu  sunt permise a fi dezvăluite fără o autorizare prealabilă

·   Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (Cheltuieli de explorare și evaluare a resurselor minerale: achiziționarea dreptului de explorare, studii topografice, geologice, geochimice, foraje, săpături) 

·   Fondul comercial: vad comercial, clientelă formată 

·   Avansuri acordate furnizorilor de imobilizări necorporale

·   Alte imobilizări necorporale: programe informatice (create de firmă sau achiziționate de la terți) 

AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

–          Imobilizările necorporale se supun amortizării pe o perioadă de maxim 5 ani, 

–          chelt de dezvoltare – se amortizează sistematic pe durata utilă de viață sau pe durata contractului, după caz.

2.

Imobilizări corporale

(materiale, tangibile)

– se află în proprietatea unității

– ajută la producția de bunuri și servicii

·   Terenuri și amenajări de terenuri 

·   Construcții

·   Instalații tehnice și mijloace de transport

–  echipamente tehnologice (mașini, utilaje, instalații de lucru) 

–  aparate de măsură și control

–  mijloace de transport 

·   Mobilier, aparatură birotică și alte active corporale

–  mobilier

–  aparatură birotică, calculatoare

·   Investiții imobiliare

–  proprietăți deținute pentru a obține venituri din chirii

–  proprietatea imobiliară (folosită pentru scopuri productive) este diferită de investiția imobiliară (folosită pentru a obține profit din chirii)

·   Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale

·   Active biologice productive (vaci pentru lapte, cai de tracțiune, pomi fructiferi)

·   Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție

–  avansuri (sume de bani acordate furnizorilor anterior primirii bunurilor)

–  imobilizările corporale în curs de execuție (imobilizări corporale nefinalizate până la 31 decembrie, dar care se vor finaliza în anul următor

Imobilizările corporale cu durată limitată de funcționare se supun amortizării

AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Amortizare = recuperarea treptată a valorii de intrare a mijlocului fix pe toată durata de funcționare a acestuia

 Amortizarea anuală = Valoarea de intrare/Durata normală de utilizare

Nu sunt supuse amortizării:

–          terenurile, inclusiv terenurile împădurite

–          tablourile și operele de artă

–          fondul comercial

–          lacurile, bălțile, iazurile (care nu sunt rezultatul unei investiții)

–          locuințele de protocol

3.

Imobilizări financiare

-sume investite în titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni) pe o perioadă >1 an

-generează venituri financiare sub formă de dobânzi, dividende, etc.

·  Acțiuni deținute la entitățile afiliate, asociate și controlate în comun (acțiuni deținute pe termen lung în capitalul altor societăți în scopul obținerii de venituri financiare, interese de participare)

·  Titluri puse în echivalență (interese minoritare evaluate la un moment dat prin metoda punerii în echivalență)

·  Certificate verzi amânate  (certificate verzi = subvenționarea din partea statului a investițiilor firmei în surse de energie regenerabilă)

·  Creanțe imobilizate (sume acordate sub formă de împrumuturi altor unități pentru care firma percepe dobânzi, garanții)

Acțiuni = hârtii de valoare ce atestă participarea la capitalul unei societăți. Deținerea acestora dau dreptul deținătorului de a primi dividende.

Dividend = o cotă-parte din profitul societăților comerciale care se repartizează acționarilor

        II.             

ACTIVE CIRCULANTE (<1an)

– sunt realizate sau deținute cu intenția de a fi vândute sau consumate în cursul normal al ciclului de exploatare

– sunt deținute în principal în scopul tranzacționării

– reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată 

1.Stocuri

-sunt deținute pentru a fi folosite în producție iar apoi vândute în diferite stadii de prelucrare

·  Materii prime și materiale:

– materii prime,

– materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe, furaje),

– obiecte de inventar (au valoare < 2500 lei, indiferent de durata de utilizare          

                                     SAU au durata de utilizare < 1 an, indiferent de valoare)

·  Stocuri în curs de aprovizionare 

·  Producția în curs de execuție

·  Produsele: semifabricate, produse finite, produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile, deșeurile). produsele agricole

·  Stocuri aflate la terți (bunuri aflate în custodie pentru prelucrare)

·  Activele biologice de natura stocurilor 

·  Mărfurile

·  Ambalaje (ambalaje refolosibile)

2.Creanțe

–valori avansate temporar de întreprindere terților (clienți, furnizori)

pentru care urmează să se primească un echivalent (bani, bunuri sau servicii)

·  Creanțe comerciale (creanțele față clienți, avansuri acordate furnizorilor, efecte comerciale de primit)

·  Creanțe față de unitățile afiliate

·  Creanțe față de unitățile asociate/controlate

·  Alte creanțe (creanțe generate de relațiile de decontare ale unității cu personalul, cu bugetul statului, cu bugetul asigurărilor sociale, cu debitori diverși, cu )

Debitori = persoanele care au beneficiat de o sumă avansată urmând să dea un echivalent corespunzător 

Efecte comerciale = bilet la ordin, cambie  

3.Investiții financiare pe termen scurt

–sume investite în titluri de valoare (acțiuni, obligațiuni) pe o perioadă <1 an în vederea realizării unui câștig pe termen scurt

·   acțiuni deținute la entitățile afiliate (acțiuni sau alte titluri de valoare deținute pe termen scurt în capitalul entităților afiliate cu scopul obținerii de venituri financiare, prin vânzarea acestora la un preț mai mare decât cel de cumpărare)

·   alte investiții financiare pe termen scurt (obligațiuni emise și răscumpărate, obligațiuni sau acțiuni cotate la bursă achiziționate cu scopul obținerii de venituri financiare într-un termen scurt)

4.Disponibilități bănești

–valori sub formă de bani (lei sau devize)

·   conturi la bănci (disponibilități în lei sau depozite aflate în conturile unității)

·   casa (disponibilități bănești aflate în casieria unității sub formă de bani, timbre fiscale sau poștale, tichete, bilete de odihnă și tratament, bilete de călătorie)

·   acreditive (conturi deschise de unitate la diferite bănci și reprezintă sume rezervate în vederea achitării unor obligații față de anumiți furnizori)

·   avansuri de trezorerie (sume în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea efectuării unor plăți în favoarea unității)

III.

CHELTUIELI ÎN AVANS

Cheltuieli în avans

– cheltuieli înregistrate și plătite în exercițiul financiar curent dar care se referă la exercițiile financiare următoare

–          chirii plătite anticipat, 

–          prime de asigurare plătite anticipat și alte cheltuieli efectuate în avans

I.  CAPITALURI PROPRII

– reprezintă finanțarea proprie a bunurilor economice

1.    Capital social

– exprimă valoarea totală a aporturilor subscrise de acționari sau asociați la constituirea societății comerciale

·  Capital subscris nevărsat (capitalul pe care asociații s-au angajat să-l pună la dispoziția întreprinderii)

·  Capital subscris vărsat (capitalul depus efectiv la bancă în contul societății)

Ø fracțiunile de capital (egale ca valoare) sunt numite:

                                   – acțiuni (la SA, SCA)

                     -părți sociale (SRL, SNC, SCS)

Ø valoarea inițială a acțiunilor sau părților sociale poartă numele de valoare nominală

Ø Etapele constituirii capitalului social:

–    Subscrierea capitalului (reprezintă promisiunea scrisă a acționarilor de a participa la formarea capitalului)

–    Aportarea capitalului (reprezintă aducerea aportului în bani sau în natură și punerea acestuia la dispoziția societății)

–    Regularizarea capitalului social (reprezintă transformarea capitalului social subscris nevărsat în capital social subscris vărsat)

Ø Căi de majorare a capitalului social:

–    emisiune de noi acțiuni

–    încorporarea rezervelor, a primelor de capital, a rezervelor din reevaluare

–    transformarea obligațiunilor în acțiuni

Ø Căi de reducere a capitalului social

–    acoperirea pierderilor din capitalul social

–    reducerea valorii nominale a acțiunilor

–    retragerea unor acționari

–    restituirea către acționari a unei părți din capital  (când se reduce volumul de activitate)

2.    Prime de capital

Reprezintă surse datorate cresterii capitalului prin:

·  emisiunea de noi actiuni,

·  fuziune, 

·  aporturi de capital 

·  conversia obligatiunilor in actiuni.

·  Prima de emisiune – apare în cazul majorării capitalului social prin noi aporturi în numerar și se stabilește după relația:          PE = VE-VN

                              PE = primă de emisiune 

                              VN = valoarea nominală a acțiunilor

                              VE= valoarea de emisiune a noilor acțiuni

                                                    VE>VN

·  Prima de fuziune – apare în cazul majorării capitalului social în urma unei fuziuni prin absorbție și se stabilește după relația:          PF = VF-VN

                              PF = primă de fuziune 

                              VN = valoarea nominală a acțiunilor

                              VF= valoarea bunurilor primite prin fuziune

·  Prima de aport – apare în cazul aporturilor noi în natură și se stabilește după relația:                                                                               PA = VA-VN

                              PA = primă de aport 

                              VN = valoarea nominală a acțiunilor

                              VA= valoarea bunurilor primite ca aport

·  Prima de conversie a obligațiunilor în acțiuni – apare atunci când obligațiunile emise se convertesc (se preschimbă) în acțiuni și se stabilește după relația:                                                                               PC = VN_O – VN_A

                              VN_O  =  valoarea nominală a obligațiunilor

                              VN_A  =  valoarea nominală a acțiunilor

VN_O > VN_A

3.    Rezerve din reevaluare

-reprezintă plusurile sau minusurile de valoare rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale

Rezerve din reevaluare = Val. reevaluată (val. justă) – Val. contabilă netă (valoare contabilă minus amortizarea și ajustările pentru depreciere aferente)

Utilizare 

–          rezervele rezultate din reevaluarea imobilizărilor supuse amortizării (construcții, utilaje, etc.) sunt utilizate pentru constituirea altor rezerve

–          rezervele rezultate din reevaluarea imobilizărilor neamortizabile (terenuri) sunt utilizate  pentru creșterea capitalului social

4.    Rezerve

Reprezintă surse constituite anual din profitul realizat cu rolul de a proteja în viitor capitalul, sau a acoperi pierderile

·  rezerve legale = se constituie din profitul brut anual, înainte de impozitare cu scopul de a proteja capitalul social în cazul în care exercițiile financiare se încheie cu pierdere

(cel puțin 5% din profitul brut, până când atinge 20% din capitalul social)

·  rezerve  statutare  =  se constituie anual din  profitul net

·  alte rezerve = se constituie anual din  profitul net, prime de capital și din rezerve din reevaluare

Profit brut – Impozit= Profit net

5.    Rezultatul reportat

reprezintă rezultatul exercițiului (sau o parte a acestuia) a cărui repartizare pe destinații a fost amânată

Poate fi

• profit nerepartizat (pozitiv)   
• pierdere neacoperită (negativ)

6.    Rezultatul exercițiului 

reprezintă rezultatul financiar care se obține din compararea veniturilor totale cu cheltuielile totale

Rezultatul exercițiului = Venituri totale – Cheltuieli totale

            Poate fi

·  PROFIT (pozitiv)   …….. dacă Veniturile > Cheltuielile

·  PIERDERE (negativ)…….dacă Veniturile < Cheltuielile

La sfârșitul exercițiului financiar

·  profitul este repartizat pe destinații (pentru investiții, pentru plata dividendelor, pentru rezerve, pentru acoperirea pierderilor din anii precedenți, etc) sau este reportat în anul următor

·  pierderea este acoperită (fie din rezerve legale, statutare sau alte rezerve, fie din capitalul social, fie din profitul obținut într-un an anterior) sau este reportată în anul următor

II. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

– reprezintă fonduri constituite la sfârșitul anului, pentru evitarea unor riscuri posibile (creșteri de prețuri,pierderi din schimb valutar)

·  provizioanele pot fi utilizate doar pentru scopul pentru care au fost create

·  dacă riscul pentru care a fost creat provizionul nu mai există, atunci provizionul trebuie anulat prin reluarea la venituri

III. DATORII

– reprezintă fonduri furnizate de bănci, instituții financiare sau terți pentru care unitatea trebuie să acorde o contraprestație sau echivalent valoric

– după termenul de rambursare

– Datorii pe termen scurt (curente) – pe o perioadă <1 an  

– Datorii pe termen mediu și lung  –  pe o perioadă > 1 an 

Exemple: 

–          Credite bancare  = sume de bani acordate de bancă care trebuie să fie rambursate la scadență (scadență=termen de plată) și sunt purtătoare de dobândă

–          Împrumuturi obligatare

– după natura datoriilor

·  Datorii comerciale rezultate din cumpărarea de bunuri sau utilizarea efectelor de comerciale ( Exemple: furnizori, furnizori pentru imobilizări, efecte de plătit, efecte de plătit pentru imobilizări, clienți-creditori)

·  Datoriile salariale reprezintă obligația unității față de salariați pentru munca prestată de aceștia (Exemplu: personal-salarii datorate)

·  Datorii sociale reprezintă obligația unității față de diferite organisme sociale (Exemple: CAS-contribuția la asigurările sociale, CASS-contribuția la asigurările sociale de sănătate)

·  Datoriile fiscale – reprezintă obligații ale unității față de Bugetul statului, Bugetul local, alte organisme publice (Exemple: impozitul pe profit, TVA de plată, impozitul pe salarii, impozit pe clădiri, terenuri, impozit pe mijloace de transport, impozit pe dividende

·  Datorii diverse (despăgubiri, penalități datorate terților)

IV. VENITURI ÎN AVANS

1.    Venituri înregistrate în avans

–   Sunt veniturile încasate înainte de data închiderii exercițiului, dar care se referă la exercițiul financiar următor (Exemple: chirii înregistrate în avans, abonamente, etc.)

2.    Subvenții pentru investiții

–   Sunt surse de finanțare, nerambursabile, de la bugetul statului pentru investiții pe termen lung