NOȚIUNI TEORETICE
CONTABILITATE
Modulul Contabilitate este componentă a ofertei educaționale pentru clasa a XI-a și face parte din cultura de specialitate și pregătirea practică săptămânală aferentă clasei a XI-a, învățământ liceal, filiera tehnologică.
Modulul are alocat un număr de 66 ore/an, conform planului de învăţământ, din care 33 ore/an laborator tehnologic prin metoda firmă de exercițiu.
Capitolul II. Înregistrarea operațiilor economico-financiare
1. Operații privind capitalul social
a) Constituirea capitalului
Operația | Nota contabilă |
Subscrierea capitalului social | 456 = 1011 |
Aportarea capitalului | % = 456 2xx 3xx 5xx |
Vărsarea capitalului | 2011 = 1012 |
b) Creșterea capitalului
Operația | Nota contabilă |
Prin operații interne | % = 101 104 106 1171 (diminuarea profitului) |
Prin noi aporturi | 456 = 101 |
Prin conversia datoriilor față de furnizori în acțiuni | 456 = 1011 401 = 456 1011 = 1012 |
c) Reducerea capitalului
Operația | Nota contabilă |
Datorită acoperirea pierderilor din anii precedenți | 1012 = 117 |
Datorită retragerilor aporturilor de către asociați | 1012 = 456 456 = 5121 |
2. Operații privind rezultatul exercițiului
a) Stabilirea rezultatului exercițiului
Operația | Nota contabilă |
Închiderea conturilor de venituri | 7xx = 121 |
Închiderea conturilor de cheltuieli | 121 = 6xx |
Înregistrarea impozitului pe profit Plata impozitului pe profit | 691 = 4411 4411 = 5121 |
Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit | 121 = 691 |
b) Repartizarea rezultatului exercițiului la sfârșitul anului
Operația | Nota contabilă |
Repartizarea profitului la sfârșitul anului (înainte de reportare), urmată de închiderea contului 129 | 129 = % 1012 (majorarea capitalului social) 106 (rezerve) 457 (dividende) 424 (participarea personalului la profit) 121 = 129 |
Acoperirea pierderilor la sfârșitul anului (înainte de reportare), urmată de închiderea contului 129 | % = 129 1012 106 104 129 = 121 |
c) Reportarea rezultatului exercițiului
Operația | Nota contabilă |
Reportare profit | 121 = 117 |
Reportare pierdere | 117 = 121 |
d) Repartizarea rezultatului exercițiului
Operația | Nota contabilă |
Repartizarea profitului | 117 = % 1012 (majorarea capitalului social) 106 (rezerve) 457 (dividende) 424 (participarea personalului la profit)
|
Acoperirea pierderilor | % = 117 1012 106 104
|
1. Operații privind imobilizările necorporale
a) Intrare în gestiune
Operația | Nota contabilă |
Primire în concesiune | 205 = 167 (alte împrumuturi și datorii asimilate) |
Achiziție | 20x = 404 |
Obținere | 20x = 721 (venituri aferente producției) |
Primire cu titlu gratuit | 20x = 475 |
Aduse ca aport | 20x = 456 |
b) Ieșire din gestiune
Operația | Nota contabilă |
La amortizare completă imobilizările trebuie | 6811 = 280x (înregistrarea amortizării) 280x = 20x |
În urma vânzării (amortizate incomplet) urmate de | 461 = 7583 (vânzare către debitori diverși) 280x = 20x (partea amortizată se scoate din gestiune) 6583 = 20x (partea neamortizată se trece pe cheltuieli) |
2. Operații privind imobilizările corporale
a) Intrarea în gestiune
Operația | Nota contabilă |
Achiziție | 21x = 404
Cu TVA % = 404 (înregistrare) 21x 4426
404 = 5121 (plată prin bancă) |
Obținere | 21x = 721 (venituri aferente producției) |
Primire cu titlu gratuit | 21x = 475 |
Aduse ca aport | 21x = 456 |
b) Ieșire din gestiune
Operația | Nota contabilă |
La amortizare completă imobilizările trebuie | 6811 = 281x (înregistrarea amortizării pe lună) 281x = 21x |
În urma vânzării (amortizate incomplet) urmate de | 6811 = 281x (înregistrarea amortizării pe lună) 461 = 7583 (vânzare către debitori diverși) Sau vânzare cu TVA 461 = % 7583 4427
281x = 21x (partea amortizată se scoate din gestiune) 6583 = 21x (partea neamortizată se trece pe cheltuieli) |
Contabilitatea decontărilor cu terții (achiziție și vânzare de produse turistice)
Operația | Nota contabilă |
Înregistrarea achiziției serviciilor de cazare în valoare de 200 lei
| % = 401 200 628 168 4426 32 |
Plata serviciilor de cazare achiziționate | 401 = 5121 200 |
Înregistrarea vânzării după adăugarea unui comision de 5% 168 x 5 % = 8,4 lei
| 4111 = % 208,4 704 8,4 472 168 4427 32
|
Încasare de la clienți | 5121 = 411 2018,4 |
Înregistrarea altor servicii (chirie, energie, etc)
Operația | Nota |
Înregistrare factură chirie | 612 = 401 |
Servicii oferite de terți (energie, apă, etc) | % = 401 628 4426 |
Comision plătit băncii | 627 = 5121 |
Atât salariații cât și societatea comercială trebuie să suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurările și protecția socială
● firma reține de la salariați contribuțiile și apoi le virează la bugetul de asigurări sociale
– CAS (contribuția de asigurări sociale) 25 %
– CASS (contribuția de asigurări sociale de sănătate) 10 %
– impozitul pe salarii (10%)
● firma calculează contribuția sa asupra salariilor și apoi virează suma respectivă la bugetul de asigurări sociale
– contribuție asiguratorie pentru muncă 2,25%
– suma salariilor brute
APLICAȚIE
O societate comercială înregistrează următoarea situație a salariilor (STAT DE SALARII):
Nr.crt. | Nume angajat | Salariu tarifar
| Salariu realizat | CAS 25% | CASS 10% | Venit net
=Salariu realizat – CAS – CASS | Deduceri personale de bază (405 lei la salariul minim pe economie) | Venit impozabil = venit net- deduceri | Impozit
=10% x venit impozabil | Rest de plată (salariu net)
=venit net – impozit | Semnătura |
1 | A | 2300 | 2300 | 575 | 230 | 1495 | 405 | 1090 | 109 | 1386 |
|
2 | B | 2300 | 2300 | 575 | 230 | 1495 | 405 | 1090 | 109 | 1386 |
|
3 | C | 600 | 600 | 150 | 60 | 390 | – | 390 | 39 | 351 |
|
| TOTAL | 5200 | 5200 | 1300 | 520 | 3380 | 810 | 2570 | 257 | 3125 |
|
CONTRIBUȚII ALE SALARIAȚILOR: CAS 25% = 1300
CASS 10% = 520
Impozit pe salarii 10% = 257
CONTRIBUȚII ALE SOCIETĂȚII: CAM 2,25% = 5200X 2,25 % = 117
–––––––––––––––––––––––––––––––––––-
CAS = salariul realizat x 25 % = 2300 x 25% =575
CASS = salariul realizat x 10 % = 2300 x 10% = 230
Venit net = 2300 -575-230 = 1495
deducerea personală de bază = 405
venit impozabil = venit net – deduceri = 1495-405 = 1090
impozitul = venit impozabil x 10 % = 1090×10% = 109
salariu net = venit net – impozit = 1495-109 = 1386
salariul net =avans + rest de plata
salariul net = 0 + rest de plată
Conturi utilizate pentru înregistrarea în contabilitate a datoriilor salariale:
– pentru evidența salariilor
421. Personal – salarii datorate (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
– pentru înregistrarea cheltuielilor cu salariile
641. Cheltuieli cu salariile personalului
– pentru înregistrarea reținerilor de la salariați
4315. Contributia de asigurari sociale (P)
4316. Contributia de asigurari sociale de sanatate (P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
– pentru înregistrarea contribuției societății
436. Contributia asiguratorie pentru munca (P)
646. Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca
Operația | Nota contabilă | Sume |
Înregistrarea salariilor brute |
641=421 |
5200 |
Înregistrare rețineri salariale (contribuțiile angajaților)
CAS = 25 % x 5200 = 1300 CASS 10%x 5200 = 520
| 421 = % 4315 4316
| 1820 1300 520 |
Înregistrarea impozitului pe salarii
deducerea 2 salariați x 405 lei = 810 lei
Valoarea salariilor impozabile = 5200 – 1300-520-810 = 2570 lei
Impozit = salarii impozabile x10 % = 2570 x 10% =257 | 421=444 | 257 |
Înregistrarea contribuției asiguratorie de muncă (2,25%)
= 5200 x 2,25% = 117 | 646=436 | 117 |
Plata salariilor nete (rest de plata) din contul de la bancă | 421=5121 | 3123 |
Plata către bugetul de asigurari sociale a contribuțiilor salariale reținute de la angajați
| % = 5121 4315 4316 | 1820 1300 520 |
Plata impozitului pe salarii către bugetul de stat
| 444=5121 | 257 |
Plata către bugetul de asigurari sociale a contribuției asiguratorii de muncă datorată de firmă
| 436=5121 | 117 |
Înregistrarea TVA
Operația | Nota contabilă |
TVA colectată> TVA deductibilă è TVA de plată | 4427 = % 4426 4423 |
TVA colectată< TVA deductibilă è TVA de recuperat | % = 4426 4427 4424 |
Plata TVA-ului | 4423 = 5121 |
Recuperarea TVA-ului | 5121 = 4424 |
Video – Activități contabile